浅议国企应收账款风险的防范与控制

摘  要：随着我国市场经济的迅猛发展，市场竞争十分激烈。商业信誉在市场中的推行使得企业内部应收账款逐渐增多，国有企业的应收账款是国有资产的重要部分。应收账款金额得不到有效的防范与控制，会严重影响了企业的正常发展。近年来，应收账款影响企业正常运营的实例越来越多，所以加强国企应收账款风险与控制已经成为急需解决的重要问题。

关键词：应收账款    风险性    控制

 

引言：企业为占有市场经常采用产品赊销的方式来进行经营，产品的赊销是应收账款的主要来源，存在着一定的风险性；但是如果不采用这样的方式只是单一的现销将难以满足企业产品对销售的需要，也很难在市场上占据一席之地，不利于企业的发展。通过对多家国有企业的调查与研究发现，许多国有企业对应收账款的管理上存在着和市场的发展不相适应的情况。本文分析了国有企业应收账款产生的原因及应收账款风险性的危害，并提出相应的防范措施。

 

一、应收账款的概念及风险概述

（一）应收账款的概念

 应收账款是商业信誉的产物，指企业在正常的商业经营过程中，因提供劳务或者销售产品所形成的债权，它有两方面的意义，第一方面是有利于企业产品销售量的提高，对迅速、有效地占有市场有很好的促进作用；另一方面它又是企业财务管理中比较薄弱的地带，管理缺乏科学性极易降低资产使用效率降低，严重时造成资产的流失，甚至还存在拖垮企业的危险性。

（二）应收账款产生的风险 

1、对企业资金的使用效率有严重的影响

企业赊销产品会使企业在一定时间内没有现金流入，企业大量的资金沉淀在销售环节上，现金储备极其短缺，资金周转将会出现困难，进而影响企业的生产经营。如果企业不能在既定的时间内把盈利的产品转换为可以使用的现金流，将会影响到企业对投资机会的把握，资金的使用率严重降低，企业的战略方针也会因为现金流问题而产生严重影响。企业为维持经营或者把握住重大投资机会只能向银行贷款来缓解现金流困难的问题，然而这会直接导致财务费用的增加，融资风险加大，企业负担加重，企业的生存与发展命悬一线。

2、应收账款对企业经营成果有所夸大，实则企业存在潜亏或者损失 

我国的记账基础还是以债权发生制为本，发生的赊销全部记入当期收入，这样看来企业的账面利润还是可以的。实则，应收账款的大量存在是虚增了账面销售的收入，是对经营成果的夸大。应收账款的高额度会使企业的现金流越来越少，呈现出有利润而无现金的局面，企业为维持生存只能垫付资金来应对各种税金的缴纳和费用的支出。因企业出口而形成的应收账款，还存在着汇率风险。

3、企业管理成本和机会成本有所增加

（1）被应收账款多占用的资金，企业希望加速周转，迅速得到回报，但是现实情况是如果逾期应收账款的比例不断盘升的话，被占用的应收账款资金就回失去其在时间上的价值。

（2）应收账款的催收工作需要投入大量的物力、财力和人力，无形之中加大催收的成本；另外，大量的资金流被沉淀在销售环节，借款时间的延长会导致利息的增加。

二、国企应收账款风险形成的原因及特点

近年来，随着市场经济的发展，国企在强化应收账款风险控制方便做出了大量努力，在制度建设和人力物力的投入上都取得了长足进步。但受诸多因素影响，应收账款风险，且呈现出新的特点。

（一）企业风险意识与现实观念的差距

国有企业进入市场经济体制后，供销体系发生巨大变化缺乏开拓市场的能力和占据市场的经验。在激烈的市场竞争中片面的一味追求销售，企业风险意识严重不足，盲目的扩大市场，对应收款项的回收，由于应变能力不够或者其它原因造成部分死账和呆账。

（二) 应收账款信用政策应从资产管理的角度出发

许多国企在应收账款的管理上只是盲目的催讨，希望尽快的把应收账款回收回来，其实应收账款也是资产管理的重要部分，对应收账款的管理要从企业制定的总体目标出发，才能发挥出最大的效应。所以，对应收账款制定的信用政策要有全局性

(三)部门之间协调度不够，导致应收账款得不到重视

部分企业存在着销售与贷款回收管理的脱节等问题很严重。销售部门和财务部门各自为阵，团结性和大局观较差，在工作上缺乏沟通与了解，业务部门认为自己的工作就是推销产品，催款是财务部门的责任；而财务部门认为业务部门对债务人比较熟悉，况且产品是他们销售出去的应该负责到底等情况。造成欠款明细不明和催款职责不分，互相推诿的局面，导致应收账款长期得不到重视,甚至发展到成为呆账。

 (四) 应收账款的占用数额较大

有些企业在对客户采取大量的“赊销、赊供”后，没制定出相应的收账措施，导致收账的积极性不高。近年来商业信誉度严重缺失，存在大量不讲信誉的客户，他们以资金短缺、经营困难为理由能拖便拖，能欠则欠把应收账款应用于解决自身企业现金流短缺的问题。有的客户甚至把应收账款用于它处寻求利益，导致大量的国有企业流动资金被占用，回收困难，最终成为坏账、死账。

（五）应收账款增加了企业资金的机会成本。企业若存在大量应收账款，特别是逾期应收账款所占比例过大，将导致企业资金被沉淀，迫使企业向金融机构借款的规模逐渐扩大，影响资金使用效率的同时增加了债务风险和利息费用。 

（六）没有充分运用法律的武器来保护自己

应收账款的管理制度还不够健全和成熟，在催款过程中没有有效地运用国家法律制度来保护企业利益，造成了不应有的经济损失。在买卖关系确定时没有与客户签订完善的法律合同，使得逾期的应收账款得不到法律保护。

应收账款一方面有助于企业扩大销售、增强竞争力，另一方面增加了企业经营风险。为了实现利润最大化和降低风险之间的平衡，就要求企业制定合理的应收账款管理政策。

三、应收账款风险的防范与控制

通过对以上应收账款可能造成的风险性与应收账款出现原因的了解，我们认识到国有企业要想管理好应收账款并不是一件简单的工作，把控应收账款的好与坏，与未来企业的发展具有重大关系。

（一）强化国企经营者管理责任，严格应收账款损失的追责机制。因国企的现实特点，明确应收账款第一责任人为单位一把手，把应收账款的风险管控当作一把手工程来抓，以保证制度、人力、物力、决策和措施落实到位。

（二）加强合同管理

销售合同作为当事人双方经济业务的法定载体，在应收账款的内部管理中起着非常重要的作用，除现金交易的业务以外，企业与客户之间都应当签订劳动合同。在双方的交易中不签订书面合同仅靠个人关系来维持合同关系是十分脆弱的。合同所包含的合同要素必须齐全内容要详细，比如合同的标的、付款条件、价格、付款期限、双方权利和义务、延期付款的违约责任等必须要明确，当双因为应收账款而发生纠纷时合同是非常必要的依据。有些涉及金额比较大的赊销合同要有比较专业的法律人员配合完成。

（三）明确应收账款管理的职责

应收账款到底由谁来管理一直业务部门和财务部门比较纠结的问题，如果有销售部门来负责应收账款的管理，就会形成销售人员对自己进行监控与评价可靠性会有所降低，另外也不符合现代要求独立稽核的管理要求。如果由财务人员来管理应收账款，财务人员只是单纯的对账务比较熟悉，但是对客户的情况不太了解，比如有那些客户可以赊销，能赊销的金额在多大范围内？那些客户即使允许采取降价措施也坚决不可以赊销等，所以财务人员管理应收账款也不太合适。应收账款的管理是现代市场营销组成部分，其重要性不言而喻。因此建立一个独立性的管理部门明确职责划分相当重要。这个部门的设立需要有专职的资信管理员，主要负责对销售信用信息的收集与整理，进行实质性分析，并制定相应的信用政策。具体的职责主要以下内容。

1、对销售部门提供的信息进行收集与整理。真实而准确的客户信息能为以后对客户资信等级的评定和信用额度的审批提供依据。

2、科学合理的设定信用评价指标。目前我国对指标的评价普遍用特征分析法和5C要素法，即客户的品质（Character）、能力（Capacity）、资本(Capital)、抵押（Collateral）和条件（Conditions）。

3、把客户进行信用分级。对客户的信用状况进行全方位的综合分析，然后根据结果确定其在本企业客户中的信用等级。

4、根据客户的信用状况制定其相应的销售策略。对于信用评级较高的企业，提供一定的现金折扣，折扣期限是指客户享受相应现金折扣的优惠期间，折扣率即为优惠比率。信用条件的通用表示方法为“5/10，N/30”等，即客户在十天内付款，享受5%的现金折扣，在30天内付款，不享受现金折扣。

(四)加强机制管理，改变管理模式僵化的现状

国有企业应收账款的管理要把制度管理与机制管理相结合。根据客户的特点建立良好的运行机制，维护好与客户的关系，保护好客户的良好声誉，把销售人员的主观能动性和特长发挥好。比如客户群体分布在大江南北，要根据客户的地域特点、文化特征施行区域管理法，再结合销售人员的特长把区域进行再分配。这样销售人员的销售特长就与客户区域的特点融合在了一起，在取得最佳销售业绩和回款上会有所帮助。

（五）制订合理的赊销方针和结算方式

企业可结合对客户信用等级的划分，制定出能够起到防范风险作用的赊销方针。

1、有担保性质的赊销方针

企业在和客户签订合同时可以在合同中明细，客户需要在赊欠期限内提供担保，如果赊欠超出约定的期限，客户需承担相应的违约责任，企业有权把担保物归为所有。

2、有条件的销售方针

赊欠期限较长的应收账款的风险性要远远高于赊欠期限较短的应收账款，为防范这种风险的存在，在有坏账出现时把公司损失降低的措施是可以与客户签订附带条件的销售合同。这种合同的基本内容是在赊欠期间货物的所有权仍归企业所有，客户只有把全部的货款与企业结清后才能享有所有权，也就是客户所销售的商品在没有结清款之前实为企业的商品，如果客户不能在合同约定的时间内还清欠款，企业有权利把剩余的商品收回，来减少损失。

3、结算方针上的灵活性

对于偿债能看力较强和盈利水平较好的客户，在结算方式上可以选择风险较大的，反之则应当选择约束能力比较强，风险系数较低的结算方式。

（六）做好应收账款的日常管理

    综合以上各项应对风险的防控措施，在应收账款的日常管理工作中，要注意应收账款的运行状况，做好分析工作，必要时予以控制，在工作及时发现潜在问题，提出解决方案，把风险控制在雏形阶段，避免给企业带来损失。应收账款的监控通常采用账龄分析法、平均收账期法。同时注意多方面的对赊欠客户进行偿付能力的调查，重点是那些赊欠金额较大，信誉度不高的客户，一旦发现问题及时向上级反映，拿出解决方案，防患企业利益遭受损失。

 

结语：

    合理有效的防范与控制应收账款是一项非常重要的管理工作，作为一名国企员工我们应当深刻认识到自己肩负的责任，制定确实可行的各项防范风险的措施，义不容辞的肩负起保证国企资产的保值与增值的重要任务。

 

参考文献：

[1] 张翠红. 试谈商业信用条件下企业应收账款的管理[J]. 当代经济,2007 年.

[2 ] 财政部,关于印发《企业内部控制基本规范》的通知［S］.财会〔2008〕7 号

[3] 财政部等五部委,《关于印发企业内部控制配套指引的通知》［S］.财会〔2010〕11 号

[4] 张晶. 内部控制原理及其应用研究[M]. 北京: 化学工业出版社,2009 年.

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